2019年自考《中级财务会计》章节习题及答案汇总（下）

一、单项选择题

1.下列各项不属于金融资产的是( )。

A.库存现金 B.应收账款 C.基金投资 D.存货

【正确答案】 D

【答案解析】 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。存货不属于金融资产。

2.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记( )科目。

A.资本公积 B.投资收益 C.营业外收入 D.资产减值损失

【正确答案】 A

【答案解析】 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积――其他资本公积”科目。

3.企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为( )。

A.贷款 B.应收款项 C.可供出售金融资产 D.交易性金融资产

【正确答案】 C

【答案解析】 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。

4.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是( )。

A.交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类 B.交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类

C.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类

D.交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类

【正确答案】 B

【答案解析】 交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类;持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。

5.某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该股票投资的账面价值为( )万元。

A.550 B.575 C.585 D.610

【正确答案】 A

【答案解析】 交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值。本题中，2007年12月31日交易性金融资产的账面价值11×50=550(万元)。

6.20×7年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。实际支付价款100万元，其中包含已经宣告的现金股利1万元。 另支付相关费用2万元。均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。

A.100 B.102 C.99 D.103

【正确答案】 C

【答案解析】 根据新会计准则的规定，企业取得交易性金融资产时，按其公允价值(不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)，借记“交易性金融资产(成本)”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。

借：交易性金融资产 99

投资收益 2

应收股利 1

贷：银行存款 102

7.持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记( )科目。

A.交易性金融资产 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.短期投资

【正确答案】 B

【答案解析】 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

8.企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产(成本)”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，按其差额，贷记或借记( )。

A.“公允价值变动损益”科目 B.“投资收益”科目 C.“短期投资”科目 D.“营业外收入”科目

【正确答案】 B

【答案解析】 根据新会计准则的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产(成本)”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

9.下列关于交易性金融资产的说法中，错误的是( )。

A.当指定可以消除或明显减少由于金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况时，某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.企业取得的交易性金融资产，按其公允价值入账

C.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，可以指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D. 取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售

【正确答案】 C

【答案解析】 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

10.甲企业于2007年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为( )万元。

A.680 B.600 C.675 D.670

【正确答案】 A

【答案解析】 企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资(成本)”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资(利息调整)”科目。

11.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记( )科目。

A.持有至到期投资(利息调整)B.持有至到期投资(成本)

C.持有至到期投资(应计利息)D.持有至到期投资(债券溢折价)

【正确答案】 A

【答案解析】 根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资(利息调整)”科目。

12.某企业于1月15日销售产品一批，应收账款为11万元，规定对方付款条件为2/10，1/20，n/30。购货单位已于1月22日付款。该企业实际收到的金额为( )万元。(计算现金折扣时考虑增值税)

A. 11 B. 10 C. 10.78 D. 8.8

【正确答案】 C

【答案解析】 实际收到金额为11×(1-2%)=10.78(万元)。

13.甲企业20×5年10月1日收到A公司商业承兑汇票一张，面值为117000，利率为4%，期限为6个月。则20×5年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为( )元。

A.100000 B.117000 C.118170 D.119340

【正确答案】 C

【答案解析】 20×5年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=117000+117000×4%×3/12=118170(元)。

14.甲公司20×4年3月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为500 000元，双方约定9月1日付款。甲公司20×4年6月1日将应收乙公司的账款向银行申请贴现，企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，乙公司未按期偿还时，甲公司负有向银行等金融机构还款的责任。甲公司实际收到480 000元，手续费20 000元，款项已收入银行。甲公司贴现时应作的会计处理为( )。

A.借：银行存款 480 000

贷：应收账款 480 000

B.借：银行存款 480 000

财务费用 20 000

贷：应收账款 500 000

C.借：银行存款 480 000

财务费用 20 000

贷：短期借款 500 000

D.借：银行存款 480 000

贷：短期借款 480 000

【正确答案】 C

【答案解析】 企业将应收账款等向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收账款为质押取得借款的规定进行会计处理。即按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行贷款本金，贷记“短期借款”等科目。

15.甲公司 20×4年6月 1日销售产品一批给丙公司 , 价款为600000元 ，增值税为102000元,双方约定丙公司应于20×4年9月30日付款。甲公司 20×4年7月 10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时应作的会计分录为( )。

A.借：银行存款 520000

营业外支出 182000

贷：应收账款 702000

B.借：银行存款 520000

财务费用 182000

贷：应收账款 702000

C.借：银行存款 520000

营业外支出 182000

贷：短期借款 702000

D.借：银行存款 520000

贷：短期借款 520000

【正确答案】 　　　　【答案正确，本题您得2分】

【答案解析】 企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。

16.资产负债表日，可供出售金融资产(债券)的公允价值高于其摊余成本的差额时，会计处理为，借记“可供出售金融资产”科目，贷记( )科目。

A.资本公积——其他资本公积 B.投资收益

C.资产减值损失 D.可供出售金融资产减值准备

【正确答案】 A

【答案解析】 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

17.出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记( )科目。

A.投资收益 B.资本公积 C.营业外支出 D.营业外收入

【正确答案】 A

18.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入( )科目。

A.资产减值损失 B.投资收益 C.资本公积 D.营业外收入

【正确答案】 A

19.长江公司2007年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2007年6月30日计提坏账准备150万元，2007年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元，2007年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。

A.300 B.100 C.250 D.0

【正确答案】 B

【答案解析】 应计提的坏账准备=(1200-950)-150=100万元。

二、多项选择题

1.可供出售金融资产在( )情况下，可以重分类为持有至到期投资。

A.企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为持有至到期投资的要求

B.可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量 C.持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度

D.因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售

【正确答案】 ABC

2.持有至到期投资在( )情况下，可以重分类为可供出售金融资产。

A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近

B.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予

以出售或重分类

C.因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售

D.因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售

【正确答案】 ABCD

3.下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是( )。

A.支付的购买价格 B.支付的相关税金

C.支付的手续费 D.支付价款中包含的应收利息

【正确答案】 BCD

【答案解析】 取得交易性金融资产支付的交易费用计入当期的“投资收益”，支付的价款中包含的应收利息计入“应收利息”中。

4.下列各项中，会引起交易性金融资产账面余额发生变化的有( )。

A. 收到原未计入应收项目的交易性金融资产的利息 B. 期末交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额

C. 期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额 D.出售交易性金融资产

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A的会计处理为借：银行存款，贷：投资收益。

选项B的会计处理借：交易性金融资产，贷：公允价值变动损益。

选项C的会计处理为借：公允价值变动损益，贷：交易性金融资产。

选项D的会计处理为借：银行存款，借或贷：投资收益，贷：交易性金融资产。同时按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

5.下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有 ( )。

A. 投资时支付的不含应收利息的价款 B. 投资时支付的手续费

C. 投资时支付的税金 D. 投资时支付款项中所含的已到期尚未发放的利息

【正确答案】 ABC

【答案解析】 根据会计准则的规定，企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值(不含支付的价款中所包括的、已到付息期但尚未领取的利息)与交易费用之和，借记“持有至到期投资”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

6.如果购入的准备持有至到期的债券的实际利率等于票面利率，且不存在交易费用时，下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。

A.计提持有至到期投资减值准备 B.确认分期付息债券的投资利息

C.确认到期一次付息债券的投资利息 D.出售持有至到期投资

【正确答案】 ACD

【答案解析】 持有至到期投资的账面价值=持有至到期投资账面余额-持有至到期投资减值准备

计提减值准备时，借：资产减值损失，贷：持有至到期投资减值准备;确认分期付息债券的投资利息时，借：应收利息，贷：投资收益;确认到期一次付息债券的投资利息时，借：持有至到期投资(应计利息)，贷：投资收益;出售持有至到期投资时，借：银行存款，贷：持有至到期投资，借或贷：投资收益。

7.金融企业对于贷款的核算应在“贷款”科目下设置( )明细科目。

A.本金 B.利息调整 C.利息收入 D.财务费用

【正确答案】 AB

【答案解析】 企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记“贷款――本金”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，有差额的，借记或贷记“贷款――利息调整”科目。

资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款――利息调整”科目。

8.下列各项中，应在“坏账准备”账户贷方反映的有 ( )。

A. 提取的坏账准备 B. 收回前期已确认为坏账并转销的应收账款 C. 发生的坏账损失 D. 冲销的坏账准备

【正确答案】 AB

【答案解析】 提取的坏账准备和收回已确认为坏账并转销的应收账款，应在“坏账准备”账户贷方反映;发生的坏账损失和冲销的坏账准备，应在“坏账准备”账户借方反映。

9.表明金融资产发生减值的客观证据，包括( )。

A.发行方或债务人发生严重财务困难 B.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等

C.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步

D.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 E.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易

【正确答案】 ABCDE

10.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有( )。

A.持有至到期投资的减值损失 B.贷款及应收款项的减值损失

C.可供出售权益工具投资的减值损失 D.可供出售债务工具投资的减值损失

【正确答案】 ABD

【答案解析】 按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

三、判断题

1.金融资产在初始确认时分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产。上述分类一经确定，不得变更。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。

2.购入交易性金融资产支付的交易费用，应该计入交易性资产的成本中。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 购入交易性金融资产支付的交易费用应该计入“投资收益”中。

3.“交易性金融资产”科目的期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的成本与市价孰低值。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 “交易性金融资产”科目的期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

4.资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“持有至到期投资(应计利息)”科目。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“应收利息”科目。

5.资产负债表日，贷款的合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。( )

【正确答案】 对

6.企业将应收债权出售给银行，且不承担相应的坏账风险，则应按应收债权出售处理，并计提坏账准备。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 由于企业不再承担相应的坏账风险，所以不应计提坏账准备，而应确认应收债权的出售损益。

7.企业取得可供出售金融资产时支付的交易费用应计入投资收益。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 企业取得可供出售金融资产时支付的交易费用应计入可供出售金融资产的成本。购买交易性金融资产时支付的交易费用才计入投资收益。

8.“可供出售金融资产”借方的期末余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。( )

【正确答案】 对

9.短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。( )

【正确答案】 对

四、计算题

1. 某 股份有限公司20×7年有关交易性金融资产的资料如下：

(1) 3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。

(2) 4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。

(3)4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元(其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元)，同时支付相关税费6000元。

(4)4月25日收到A公司发放的现金股利20000元。

(5)6月30日A公司股票市价为每股16.4元。

(6)7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费6000元，实得金额为1040000元。

(7)12月31日A公司股票市价为每股18元。

要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。

【正确答案】 (1)借：交易性金融资产——A公司股票(成本) 800000

投资收益 4000

　　贷：银行存款 804000

(2)借：应收股利 20000

　　贷：投资收益 20000

(3)借：交易性金融资产——A公司股票(成本) 900000

应收股利 20000

投资收益 6000

　　贷：银行存款 926000

(4)借：银行存款 20000

　　贷：应收股利 20000

(5)公允价值变动损益=(800000+900000)-16.4×100000=60000(元)

借：公允价值变动损益 60000

　　贷：交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动) 60000

(6)借：银行存款 1040000

交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动) 36000

　　贷：交易性金融资产——A公司股票(成本) 1020000

投资收益 56000

借：投资收益 36000

　　贷：公允价值变动损益 36000

(7)公允价值变动损益

=18×40000-[(800000+900000-1020000)-(60000-36000)] =64000(元)

借：交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动) 64000

　　贷：公允价值变动损益 64000

2. 甲股份有限公司20×1年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为10.66%。要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理(计算结果保留整数)。

【正确答案】 (1)20×1年1月1日

借：持有至到期投资――成本 80000

――利息调整 4000

　　贷：银行存款 84000

(2)20×1年12月31日

借：应收利息 9600

　　贷：投资收益 8954(84000×10.66%)

　　持有至到期投资――利息调整 646

收到利息时：

借：银行存款 9600

　　贷：应收利息 9600

(3)20×2年12月31日

借：应收利息 9600

　　贷：投资收益 8886【(84000-646)×10.66%)】

　　持有至到期投资――利息调整 714

　　收到利息时：

借：银行存款 9600

　　贷：应收利息 9600

(2)20×3年12月31日

借：应收利息 9600

　　贷：投资收益 8809【(84000-646-714)×10.66%)】

　　持有至到期投资――利息调整 791

　　收到利息时：

借：银行存款 9600

　　贷：应收利息 9600

(2)20×4年12月31日

借：应收利息 9600

　　贷：投资收益 8725【(84000-646-714-791)×10.66%)】

　　持有至到期投资――利息调整 875

　　收到利息时：

借：银行存款 9600

　　贷：应收利息 9600

(2)20×5年12月31日

借：应收利息 9600

　　贷：投资收益 8626

　　持有至到期投资――利息调整 974(4000-646-714-791-875)

　　收到利息和本金时：

借：银行存款 89600

　　贷：应收利息 9600

　　持有至到期投资――成本 80000

3. 20×1年5月6日，甲公司支付价款l0 160 000元(含交易费用20 000元和已宣告发放现金股利l40 000元)，购入乙公司发行的股票2 000 00股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。

20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140 000元。

20×l年6月30日，该股票市价为每股52元。

20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票;当日，该股票市价为每股50元。

20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。

20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

20×2年5月20日，甲公司以每股49元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素，要求编制甲公司的账务处理。

【正确答案】 (1)20×1年5月6日，购入股票：

借：可供出售金融资产——成本 l0 020 000

　　应收股利 140 000

　　贷：银行存款 10 160 000

(2)20×1年5月10日，收到现金股利

借：银行存款 l40 000

　　贷：应收股利 l40 000

(3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动 380 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 380 000

(4)20×1年12月31日，确认股票价格变动

借：资本公积——其他资本公积 400 000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000

(5)20×2年5月9日，确认应收现金股利

借：应收股利 200 000

　　贷：投资收益 200 000

(6)20×2年5月13日，收到现金股剁

借：银行存款 200 000

　　贷：应收股利 200 000

(7)20×2年5月20日，出售股票

借：银行存款 9 800 000

　　投资收益 220 000

　　可供出售金融资产——公允价值变动 20 000

　　贷：可供出售金融资产——成本 l0 020 000

　　资本公积——其他资本公积 20 000

4. 20×1年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息。实际利率6%。20×1年末，该债券公允价值为1000万元。

要求：

(1)假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理;

(2)假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制甲公司相关的账务处理;

(3)假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理。

【正确答案】 (1)假定划分为交易性金融资产：

购入时：

借：交易性金融资产—成本950

　　投资收益 11

　　贷：银行存款 961

20×1年年末：

借：交易性金融资产—公允价值变动 50

　　贷：公允价值变动损益 50

借：应收利息 33

　　贷：投资收益 33

(2)假定划分为持有至到期投资：

购入时：

借：持有至到期投资—成本1100

　　贷：银行存款 961

　　持有至到期投资-—利息调整 139

20×1年年末：

应收利息=1100×3%=33(万元)

实际利息=961×6%=57.66(万元)

利息调整=57.66 -33=24.66(万元)

借：应收利息 33

　　持有至到期投资—利息调整 24.66

　　贷：投资收益 57.66

(3)假定划分为可供出售金融资产：

购入时：

借：可供出售金融资产—成本1100

　　贷：银行存款 961

可供出售金融资产-—利息调整 139

应收利息=1100×3%=33(万元)

实际利息=961×6%=57.66(万元)

利息调整=57.66 -33=24.66(万元)

借：应收利息 33

　　可供出售金融资产—利息调整 24.66

　　贷：投资收益 57.66

摊余成本=961+24.66=985.66(万元)，小于公允价值1000万元，应：

借：可供出售金融资产—公允价值变动 14.34

　　贷：资本公积—其他资本公积 14.34

5. 20×5年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股l5元的价格购入乙公司发行的股票2 000 00股，乙公司有表决权股份的5%，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。

20×5年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利400 00元。

20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

20×6年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至20×6年l2月31日，该股票的市场价格下跌到每股8元。

20×7年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。

假定20×年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，要求做出甲公司的相关账务处理。

【正确答案】 甲公司有关的账务处理如下：

(1)20×5年1月l 日购入股票

借：可供出售金融资产——成本 3 000 000

　　贷：银行存款 3 000 000

(2)20×5年5月确认现金股利

借：应收股利 40 000

　　贷：可供出售金融资产——成本40 000

借：银行存款40 000

　　贷：应收股利40 000

(3)20×5年l2月31日确认股票公允价值变动

借：资本公积——其他资本公积 360 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 360 000

(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失

借：资产减值损失 1 360 000

贷：资本公积——其他资本公积 360 000

可供出售金融资产——公允价值变动 1 000 000

(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨

借：可供出售金融资产——公允价值变动 600 000

贷：资本公积——其他资本公积 600 000

第 七 章　长期股权投资

一、单项选择题

1.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20×1年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在20×1年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在20×1年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司该项长期股权投资的成本为( )万元。

A. 1200 B. 1500 C. 1820 D. 480

【正确答案】 A

【答案解析】 根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

2.甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为( )万元。

A.1000 B.1500 C.800 D.1200

【正确答案】 D

【答案解析】 会计分录为：

借：长期股权投资　　 (15 00×80%)12 00

贷：银行存款　　　　 10 00

资本公积　　　 2 00

3.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为( )万元。

A 1500 B 1050 C 1200 D 1250

【正确答案】 D

【答案解析】 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。

4.甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为( )万元。

A.1000 B.1500 C.800 D.1200

【正确答案】 A

【答案解析】 会计分录为：

借：长期股权投资　　 1000

贷：银行存款　　　　 1000

5.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1300万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为( )万元。

A. 1500 B. 1050 C. 1300 D. 1200

【正确答案】 C

【答案解析】 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。

6.非企业合并，且以支付现金取得的长期股权投资，应当按照( )作为初始投资成本。

A. 实际支付的购买价款　　　　　　　　　　B. 被投资企业所有者权益账面价值的份额

C. 被投资企业所有者权益公允价值的份额　　D. 被投资企业所有者权益

【正确答案】 A

【答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

7.非企业合并，且以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的( )作为初始投资成本。

A. 账面价值 B. 公允价值 C. 支付的相关税费 D. 市场价格

【正确答案】 B

【答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

8.投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值是公允的，应当按照( )作为初始投资成本。

A.投资合同或协议约定的价值　　B.账面价值　　C.公允价值　　D.市场价值

【正确答案】 A

【答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

9.甲公司出资600万元，取得了乙公司60%的控股权，甲公司对该项长期股权投资应采用( )核算。

A.权益法　　B.成本法　　C.市价法　　D.成本与市价孰低法

【正确答案】 B

【答案解析】 按照新准则的规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应采用成本法核算。

10.根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额，正确的会计处理是( )。

A.计入投资收益　　B.冲减资本公积　　C.计入营业外支出　　D.不调整初始投资成本

【正确答案】 D

【答案解析】 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

11.根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项不会引起长期股权投资账面价值减少的是( )。

A 被投资单位对外捐赠　　　　B 被投资单位发生净亏损

C 被投资单位计提盈余公积　　D 被投资单位宣告发放现金股利

【

　　借：长期股权投资　　　　200

正确答案】 C

【答案解析】 选项C：计提盈余公积不会导致被投资企业所有者权益总额变动，所以不调整长期股权投资的账面价值。选项A，被投资方计入营业外支出，减少被投资方当期的净利润，投资方长期股权投资会因此减少;选项BD都会冲减长期股权投资的账面价值。

12.A公司2006年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元;2007年B公司亏损400万元;2008年B公司实现净利润30万元。2008年A公司计入投资收益的金额为( )万元。

A. 12 　　B. 10　　C. 8　　D. 0

【正确答案】 D

【答案解析】 2006年A公司应确认的投资收益：-100×40%= -40(万元)， 2007年A公司应确认的投资收益：-400×40%= -160(万元)，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180-40-160= -20(万元)，尚有20万元投资损失未确认入账。 2008年应享有的投资收益：30×40%=12(万元)，但不够弥补2007年未计入损益的损失。因此，2008年A公司计入投资收益的金额为0。

13.A公司以2200万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为8000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为( )万元。

A.2200　　B.2400 　　C.8000　　D.5800

【正确答案】 B

【答案解析】 A公司能够对B公司施加重大影响，A企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2200万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额8000×30%, 所以应该调整长期股权投资的初始投资成本。则A公司应进行的处理为：

借：长期股权投资　　　2200

贷：银行存款　　　　　2000

贷：营业外收入　　　　200

14.投资企业因减少投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是( )。

A.股权投资的公允价值 B.原权益法下股权投资的账面价值

C.在被投资单位所有者权益中所占份额 D.被投资方的所有者权益

【正确答案】 B

【答案解析】 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

15.甲公司2006年6月1日购入乙公司股票进行长期投资，取得乙公司30%的股权，2006年12月31日，该长期股权投资的账面价值为850万元，其明细科目的情况如下：成本为600万元，损益调整(借方余额)为200万元，其他权益变动为50万元，假设2006年12月31日该股权投资的可收回金额为820万元，2006年12月31日下面有关计提该项长期股权投资减值准备的账务处理正确的是(　)。

A.借：投资收益　　　　　　30

贷：长期股权投资减值准备　　　30

B. 借：资产减值损失　　　　30

贷：长期投资减值准备　　　　　30

C.借：长期股权投资减值准备　　30

贷：投资收益　　　　　　　　　30

D.借：资产减值损失　　　　　　30

贷：长期股权投资减值准备　　　30

【正确答案】 D

【答案解析】 按新准则的规定，计提资产减值准备都通过“资产减值损失”科目核算，计提长期股权投资减值准备时，应贷记“长期股权投资减值准备”。注意新准则把原来的“长期投资减值准备”科目改为了“长期股权投资减值准备”科目，所以选项B不正确。

16.2005年初甲公司购入乙公司30%的股权，成本为60万元，2005年末长期股权投资的可收回金额为50万元，故计提了长期股权投资减值准备10万元，2006年末该项长期股权投资的可收回金额为70万元，则2006年末甲公司应恢复长期股权投资减值准备( )万元。

A.10　　　　B.20　　　C.30　　　　D.0

【正确答案】 D

【答案解析】 按《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。2006年末即使甲公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的10万元减值准备。

二、多项选择题

1.在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，可能调整( )。

A.盈余公积　　 B.资本公积 C.营业外收入　　　　　D.未分配利润

【正确答案】 ABD

【答案解析】 按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。

2.下列各项中，应作为长期股权投资取得时初始成本入账的有 ( )。

A. 投资时支付的不含应收股利的价款 B. 为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费

C. 投资时支付的税金、手续费 D. 投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

【正确答案】 AC

【答案解析】 为取得长期股权投资而发生的评估、审计、 咨询费应计入当期损益 ;投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。

3.长期股权投资的成本法的适用范围是( )。

A 投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资

B 投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

C 投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资 D 投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资

【正确答案】 AB

【答案解析】 根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算：(一)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(二)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

4.根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项会引起长期股权投资账面价值变动的有( )。

A 追加投资　　　　　B 减少投资 C 被投资企业实现净利润　　　D 被投资企业宣告发放现金股利

【正确答案】 ABD

【答案解析】 根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

5.长期股权投资的权益法的适用范围是( )。

A 投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资

B 投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

C 投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资 D 投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资

【正确答案】 CD

【答案解析】 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

6.对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有( )。

A 被投资企业实现净利润 B 被投资企业宣告分配现金股利

C 被投资企业购买固定资产 D 被投资企业计提盈余公积

【正确答案】 AB

【答案解析】 选项AB被投资企业的所有者权益发生变动，投资企业应该调整长期股权投资的账面价值，选项CD被投资企业的所有者权益没有发生变动，所以不能调整长期股权投资的账面价值。

7.在具体实务中，确定股权购买日应包括的条件有( )。

A.在购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准(如果需要有关政府部门批准)

B.购买企业已经支付价款(以现金和银行存款支付的价款)的大部分(一般应该超过50%)

C.购买企业和被购买企业已经办理必要的财产交接手续

D.购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，被购买企业不能再从其所持有的股权中获得利益和承担风险

【正确答案】 ABCD

8.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有( )。

A 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益

B 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入

C采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益

D 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入

【正确答案】 AC

【答案解析】 根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。

三、判断题

1.A公司于20×5年3月以3000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，并于20×5年确认对B公司的投资收益150万元(该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等)。20×6年4月，A公司又斥资4 000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润;A公司按净利润的10%计提盈余公积，则A公司的合并成本为7000万元。( )

【正确答案】 对

【答案解析】 A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：

借：盈余公积 l5

利润分配——未分配利润 1 35

贷：长期股权投资 l 50

借：长期股权投资 40 00

贷：银行存款 40 00

企业合并成本：3 000+4 000=7 000(万元)。

2.A公司购入B公司5%的股份，买价322 000元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利8000元。那么A公司取得长期股权投资的成本为322000元。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资，支付的价款或对价中包含的、被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。本题A公司取得长期股权投资的成本为314000元(322000-8000)。

3.长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目;属于被投资单位在本企业取得投资前实现净利润的分配额，应该借记“应收股利”科目，贷记“资本公积”科目。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目;属于被投资单位在本企业取得投资前实现净利润的分配额，应该借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。

4.采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入长期股权投资(股权投资差额)中。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 根据新准则的规定，采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额不调整已确认的初始投资成本。

5.某投资企业于20×6年1月1日取得联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为50万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为100万元，假定不考虑所得税影响，那么20×6年末投资方应确认投资收益150万元。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150(500×30%)万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为450(500-50)万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为135(450×30%)万元。

借：长期股权投资——××企业(损益调整)　　135

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　135

6.长期股权投资核算从权益法改为成本法后，被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记入投资账面价值的，不应确认为投资收益。 ( )

【正确答案】 对

【答案解析】 本题的考核点是权益法改为成本法的会计处理。被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记入投资账面价值的，作为新的投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。

7.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。( )

【正确答案】 对

8.处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。( )

【正确答案】 对

四、计算题

1. 2007年1月1日，A公司以银行存款500万元取得B公司80%的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为700万元。2007年5月2日，B公司宣告分配2006年度现金股利100万元，2007年度B公司实现利润200万元。2008年5月2日，B公司宣告分配现金股利300万元，2008年度B公司实现利润300万元。2009年5月2日，B公司宣告分配现金股利200万元。

要求：做出A公司上述股权投资的会计处理。

【正确答案】 (1)2007年1月1日

借：长期股权投资-B公司　　 500

贷：银行存款　　　　　　　 500

(2)2007年5月2日

借：应收股利 80

贷：长期股权投资-B公司 80

(3)2008年5月2日

借：应收股利 　　　　 240

贷：投资收益　　　　　　160

长期股权投资-B公司　80

(4)2009年5月2日

借：应收股利 160

长期股权投资-B公司　　　80

贷：投资收益　　　　　　240

2. A股份有限公司2007年1月1日以银行存款购入B公司10%的股份，并准备长期持有，实际投资成本为220000元。B公司与2007年5月2日宣告分配2006年度的现金股利200000元。如果B公司2007年1月1日股东权益合计2400000元，其中股本2000000元，未分配利润400000元;2007年实现净利润800000元，2008年5月1日宣告分配现金股利600000元。2008年B公司实现净利润1000000元，2009年4月20日宣告分配现金股利1100000元。

要求：对A公司该项投资进行会计处理。

【正确答案】 (1)购入B公司股票时：

借：长期股权投资-B公司　　220000

贷：银行存款　　　　　　　　220000

(2)2007年5月2日，B公司宣告分配现金股利：

借：应收股利　　　　　　　　20000

贷：长期股权投资-B公司　　　20000

(3)2008年5月1日，B公司宣告分配股利：

借：应收股利　　　　　　　　　60000

长期股权投资-B公司　　　20000

贷：投资收益　　　　　　　　　80000

(4)2009年4月20日，B公司宣告分配现金股利：

借：应收股利　　　　　　　　110000

贷：长期股权投资-B公司　　　　10000

投资收益　　　　　　　　　100000

3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年至2009年投资业务有关的资料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，购入乙股份有限公司(以下简称乙公司)股票，占乙公司有表决权股份的30%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。2007年1月1日，乙公司所有者权益总额为3000万元。

(2)2007年5月2日，乙公司宣告发放2006年度的现金股利200万元，并于2007年5月26日实际发放。

(3)2007年度，乙公司实现净利润1200万元。

(4) 2008年5月2日，乙公司宣告发放2007年度的现金股利300万元，并于2008年5月20日实际发放。

(5)2008年度，乙公司发生净亏损600万元。

(6)2008年12月31日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为900万元。

(7)2009年6月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积200万元。

(8)2009年9月3日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签定协议，将其所持有乙公司的30%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效;②股权转让价款总额为1100万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的80%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的20%。

2009年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的80%。截止2009年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。

(9)2009年度，乙公司实现净利润400万元，其中1月至10月份实现净利润300万元。

假定除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。

要求：

编制甲公司2007年至2009年投资业务相关的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示。)

【正确答案】 (1)借：长期股权投资——乙公司(成本)　　1000

　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1000

(2)借：应收股利　　　　　　　　60(200×30%)

　　　贷：长期股权投资——乙公司(成本)　　　60

借：银行存款　　　　　　　60

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　60

(3)借：长期股权投资——乙公司(损益调整)　360(1200×30%)

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　360

(4)借：应收股利　　　　　　　　　　　90(300×30%)

　　　贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)　　　90

借：银行存款　　　　　　　　　　　90

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　90

(5)借：投资收益　　　　　　　　　　　180(600×30%)

　　贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)　　　180

(6)此时，长期股权投资新的账面价值=(1000-60)+(360-90-180)=1030(万元)，应计提减值准备：1030-900=130(万元)。

借：资产减值损失　　　130

　　贷：长期股权投资减值准备　　　130

(7)借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动)　　　60(200×30%)

　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　60

(8)借：银行存款　　　　　　　　　　　　880(1100×80%)

　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　880

(9)借：长期股权投资——乙公司(损益调整)　120(400×30%)

　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　120

4. 2007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税率为17%(不考虑其他税费)。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，乙企业所有者权益总额为1000万元(假定为公允价值)。乙企业2007年实现净利润600万元。2008年乙企业发生亏损2200万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元。2009年乙企业实现净利润1000万元。

要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。(金额单位为万元)

【正确答案】 (1)甲上市公司对乙企业投资时：

借：长期股权投资-乙公司(成本)　　234

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　　34

借：主营业务成本　　　　　　　　　　180

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　180

(2)2007年乙企业实现净利润600万元：

借：长期股权投资-乙公司(损益调整)　　120(600×20%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　120

(3)2008年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损2200×20%=440(万元)，而此时长期股权投资的账面价值=234+120=354(万元)，另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，所以应做如下分录：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　354

　　贷：长期股权投资-乙公司(损益调整)　　　354

借：投资收益　　　　　　　　　　　　80

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　80

经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元(2200×20%-354-80)，应在账外备查登记。

(4)2009年乙企业实现净利润1000万元，应确认收益1000×20%=200(万元)，先冲减未确认的亏损额6万元，然后回复长期应收款80万元，再确认收益200-6-80=114(万元)：

借：长期应收款　　　　　　　　　　　80

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　80

借：长期股权投资-乙公司(损益调整)114

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　114

5. 甲公司20×1年1月2日以银行存款2700万元对乙公司投资，占乙公司注册资本的20%。乙公司的其他股份分别由A、B、C、D、E企业平均持有。20×1年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为14500万元。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。20×1年乙公司实现净利润800万元，20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元，20×2年乙公司发生净亏损100万元。20×3年1月1日，乙公司的股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者B、C、D、E企业对乙公司的投资股份，同时以1800万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。自此，A 企业持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。20×3年乙公司实现净利润500万元。20×3年3月1日，乙公司宣告分配20×2年度的现金股利450万元。20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度的现金股利200万元。假定不考虑各种税费。

要求：编制甲公司的会计分录(单位为万元)。

【正确答案】 (1)20×1年1月2日投资时

借：长期股权投资—乙公司(成本)　2700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2700

借：长期股权投资—乙公司(成本)200

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　200

(2)20×1年乙公司实现净利润800万元

借：长期股权投资—乙公司(损益调整)　160

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　160 (800×20%)

(3)20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元：

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　60 (300×20%)

　　贷：长期股权投资—乙公司(损益调整)　　60

(4)20×2年乙公司发生净亏损100万元：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　20 (100×20%)

　　贷：长期股权投资—乙公司(损益调整)　　20

(5)20×3年1月1日出售10%股权：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：长期股权投资—乙公司(成本)　　　　1450 [(2700+200)×50%]

长期股权投资—乙公司(损益调整)　　　40 [(160-60-20)×50%]

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　310

借：长期股权投资—乙公司　　　　　　1490

　　贷：长期股权投资—乙公司(成本)　　　　1450

　　长期股权投资—乙公司(损益调整)　　　 40

(6)20×3年3月1日，乙公司分派20×2年度的现金股利，甲公司可获得现金股利45万元。

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　45

　　贷：长期股权投资—乙公司　　　　　　　　　45

(7)20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度现金股利200万。

应冲减投资成本=(450+200-500)×10%-45=-30(万元)

应确认投资收益=200×10%-(-30)=50(万元)

借：应收股利　　　　　　　20(200×10%)

　　长期股权投资-乙公司　　　　　　　　30

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　50

6. A公司2007年1月1日以950万元(含支付的相关费用10万元)购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股份的20%，A公司采用权益法核算该项投资。

2007年12月31日B公司股东权益的公允价值总额为4000万元。

2007年B公司实现净利润600万元，提取盈余公积120万元。

2008年B公司实现净利润800万元，提取盈余公积160万元，宣告发放现金股利100万元，A公司已经收到。

2008年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。

2008年末该项股权投资的可收回金额为1200万元。

2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资，实得价款1300万元。

要求：根据上述资料编制A公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。

【正确答案】 (1)2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资-B公司(成本)　　950

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　950

(2)2007年B公司实现净利润600万元：

A公司应该确认的投资收益=600×20%=120(万元)。

借：长期股权投资-B公司(损益调整)　120

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　120

(3)2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。

(4)2008年B公司实现净利润800万元：

A公司应该确认的投资收益=800×20%=160(万元)。

借：长期股权投资-B公司(损益调整)　　160

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　160

(5)2008年B公司宣告分配现金股利100万元：

借：应收股利　　　　　　　　　20

　　贷：长期股权投资-B公司(损益调整)　　　20

(6)收到现金股利时：

借：银行存款　　　　　　　　　20

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　20

(7)根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×20%=40(万元)

借：长期股权投资――B企业(其他权益变动)　　40

　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　　　　40

(8)2008年末长期股权投资的账面价值=950+120+160-20+40=1250(万元)，高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　50

(9)2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：

借：银行存款　　　　　　　　　　1300

　　长期股权投资减值准备　　　　　50

　　贷：长期股权投资-B公司(成本)　　　　950

-B公司(损益调整)　　260

-B公司(其他权益变动)　40

投资收益　　　　　　　　　　　　　　100

借：资本公积――其他资本公积　　　40

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　40第 七 章　长期股权投资

一、单项选择题

1.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20×1年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在20×1年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在20×1年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司该项长期股权投资的成本为( )万元。

A. 1200 B. 1500 C. 1820 D. 480

【正确答案】 A

【答案解析】 根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

2.甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为( )万元。

A.1000 B.1500 C.800 D.1200

【正确答案】 D

【答案解析】 会计分录为：

借：长期股权投资　　 (15 00×80%)12 00

贷：银行存款　　　　 10 00

资本公积　　　 2 00

3.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为( )万元。

A 1500 B 1050 C 1200 D 1250

【正确答案】 D

【答案解析】 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。

4.甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为( )万元。

A.1000 B.1500 C.800 D.1200

【正确答案】 A

【答案解析】 会计分录为：

借：长期股权投资　　 1000

贷：银行存款　　　　 1000

5.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1300万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为( )万元。

A. 1500 B. 1050 C. 1300 D. 1200

【正确答案】 C

【答案解析】 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。

6.非企业合并，且以支付现金取得的长期股权投资，应当按照( )作为初始投资成本。

A. 实际支付的购买价款　　　　　　　　　　B. 被投资企业所有者权益账面价值的份额

C. 被投资企业所有者权益公允价值的份额　　D. 被投资企业所有者权益

【正确答案】 A

【答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

7.非企业合并，且以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的( )作为初始投资成本。

A. 账面价值 B. 公允价值 C. 支付的相关税费 D. 市场价格

【正确答案】 B

【答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

8.投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值是公允的，应当按照( )作为初始投资成本。

A.投资合同或协议约定的价值　　B.账面价值　　C.公允价值　　D.市场价值

【正确答案】 A

【答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

9.甲公司出资600万元，取得了乙公司60%的控股权，甲公司对该项长期股权投资应采用( )核算。

A.权益法　　B.成本法　　C.市价法　　D.成本与市价孰低法

【正确答案】 B

【答案解析】 按照新准则的规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应采用成本法核算。

10.根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额，正确的会计处理是( )。

A.计入投资收益　　B.冲减资本公积　　C.计入营业外支出　　D.不调整初始投资成本

【正确答案】 D

【答案解析】 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

11.根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项不会引起长期股权投资账面价值减少的是( )。

A 被投资单位对外捐赠　　　　B 被投资单位发生净亏损

C 被投资单位计提盈余公积　　D 被投资单位宣告发放现金股利

【

　　借：长期股权投资　　　　200

正确答案】 C

【答案解析】 选项C：计提盈余公积不会导致被投资企业所有者权益总额变动，所以不调整长期股权投资的账面价值。选项A，被投资方计入营业外支出，减少被投资方当期的净利润，投资方长期股权投资会因此减少;选项BD都会冲减长期股权投资的账面价值。

12.A公司2006年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元;2007年B公司亏损400万元;2008年B公司实现净利润30万元。2008年A公司计入投资收益的金额为( )万元。

A. 12 　　B. 10　　C. 8　　D. 0

【正确答案】 D

【答案解析】 2006年A公司应确认的投资收益：-100×40%= -40(万元)， 2007年A公司应确认的投资收益：-400×40%= -160(万元)，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180-40-160= -20(万元)，尚有20万元投资损失未确认入账。 2008年应享有的投资收益：30×40%=12(万元)，但不够弥补2007年未计入损益的损失。因此，2008年A公司计入投资收益的金额为0。

13.A公司以2200万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为8000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为( )万元。

A.2200　　B.2400 　　C.8000　　D.5800

【正确答案】 B

【答案解析】 A公司能够对B公司施加重大影响，A企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2200万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额8000×30%, 所以应该调整长期股权投资的初始投资成本。则A公司应进行的处理为：

借：长期股权投资　　　2200

贷：银行存款　　　　　2000

贷：营业外收入　　　　200

14.投资企业因减少投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是( )。

A.股权投资的公允价值 B.原权益法下股权投资的账面价值

C.在被投资单位所有者权益中所占份额 D.被投资方的所有者权益

【正确答案】 B

【答案解析】 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

15.甲公司2006年6月1日购入乙公司股票进行长期投资，取得乙公司30%的股权，2006年12月31日，该长期股权投资的账面价值为850万元，其明细科目的情况如下：成本为600万元，损益调整(借方余额)为200万元，其他权益变动为50万元，假设2006年12月31日该股权投资的可收回金额为820万元，2006年12月31日下面有关计提该项长期股权投资减值准备的账务处理正确的是(　)。

A.借：投资收益　　　　　　30

贷：长期股权投资减值准备　　　30

B. 借：资产减值损失　　　　30

贷：长期投资减值准备　　　　　30

C.借：长期股权投资减值准备　　30

贷：投资收益　　　　　　　　　30

D.借：资产减值损失　　　　　　30

贷：长期股权投资减值准备　　　30

【正确答案】 D

【答案解析】 按新准则的规定，计提资产减值准备都通过“资产减值损失”科目核算，计提长期股权投资减值准备时，应贷记“长期股权投资减值准备”。注意新准则把原来的“长期投资减值准备”科目改为了“长期股权投资减值准备”科目，所以选项B不正确。

16.2005年初甲公司购入乙公司30%的股权，成本为60万元，2005年末长期股权投资的可收回金额为50万元，故计提了长期股权投资减值准备10万元，2006年末该项长期股权投资的可收回金额为70万元，则2006年末甲公司应恢复长期股权投资减值准备( )万元。

A.10　　　　B.20　　　C.30　　　　D.0

【正确答案】 D

【答案解析】 按《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。2006年末即使甲公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的10万元减值准备。

二、多项选择题

1.在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，可能调整( )。

A.盈余公积　　 B.资本公积 C.营业外收入　　　　　D.未分配利润

【正确答案】 ABD

【答案解析】 按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。

2.下列各项中，应作为长期股权投资取得时初始成本入账的有 ( )。

A. 投资时支付的不含应收股利的价款 B. 为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费

C. 投资时支付的税金、手续费 D. 投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

【正确答案】 AC

【答案解析】 为取得长期股权投资而发生的评估、审计、 咨询费应计入当期损益 ;投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。

3.长期股权投资的成本法的适用范围是( )。

A 投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资

B 投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

C 投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资 D 投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资

【正确答案】 AB

【答案解析】 根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算：(一)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(二)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

4.根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项会引起长期股权投资账面价值变动的有( )。

A 追加投资　　　　　B 减少投资 C 被投资企业实现净利润　　　D 被投资企业宣告发放现金股利

【正确答案】 ABD

【答案解析】 根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

5.长期股权投资的权益法的适用范围是( )。

A 投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资

B 投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

C 投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资 D 投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资

【正确答案】 CD

【答案解析】 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

6.对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有( )。

A 被投资企业实现净利润 B 被投资企业宣告分配现金股利

C 被投资企业购买固定资产 D 被投资企业计提盈余公积

【正确答案】 AB

【答案解析】 选项AB被投资企业的所有者权益发生变动，投资企业应该调整长期股权投资的账面价值，选项CD被投资企业的所有者权益没有发生变动，所以不能调整长期股权投资的账面价值。

7.在具体实务中，确定股权购买日应包括的条件有( )。

A.在购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准(如果需要有关政府部门批准)

B.购买企业已经支付价款(以现金和银行存款支付的价款)的大部分(一般应该超过50%)

C.购买企业和被购买企业已经办理必要的财产交接手续

D.购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，被购买企业不能再从其所持有的股权中获得利益和承担风险

【正确答案】 ABCD

8.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有( )。

A 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益

B 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入

C采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益

D 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入

【正确答案】 AC

【答案解析】 根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。

三、判断题

1.A公司于20×5年3月以3000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，并于20×5年确认对B公司的投资收益150万元(该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等)。20×6年4月，A公司又斥资4 000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润;A公司按净利润的10%计提盈余公积，则A公司的合并成本为7000万元。( )

【正确答案】 对

【答案解析】 A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：

借：盈余公积 l5

利润分配——未分配利润 1 35

贷：长期股权投资 l 50

借：长期股权投资 40 00

贷：银行存款 40 00

企业合并成本：3 000+4 000=7 000(万元)。

2.A公司购入B公司5%的股份，买价322 000元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利8000元。那么A公司取得长期股权投资的成本为322000元。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资，支付的价款或对价中包含的、被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。本题A公司取得长期股权投资的成本为314000元(322000-8000)。

3.长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目;属于被投资单位在本企业取得投资前实现净利润的分配额，应该借记“应收股利”科目，贷记“资本公积”科目。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目;属于被投资单位在本企业取得投资前实现净利润的分配额，应该借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。

4.采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入长期股权投资(股权投资差额)中。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 根据新准则的规定，采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额不调整已确认的初始投资成本。

5.某投资企业于20×6年1月1日取得联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为50万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为100万元，假定不考虑所得税影响，那么20×6年末投资方应确认投资收益150万元。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150(500×30%)万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为450(500-50)万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为135(450×30%)万元。

借：长期股权投资——××企业(损益调整)　　135

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　135

6.长期股权投资核算从权益法改为成本法后，被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记入投资账面价值的，不应确认为投资收益。 ( )

【正确答案】 对

【答案解析】 本题的考核点是权益法改为成本法的会计处理。被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记入投资账面价值的，作为新的投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。

7.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。( )

【正确答案】 对

8.处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。( )

【正确答案】 对

四、计算题

1. 2007年1月1日，A公司以银行存款500万元取得B公司80%的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为700万元。2007年5月2日，B公司宣告分配2006年度现金股利100万元，2007年度B公司实现利润200万元。2008年5月2日，B公司宣告分配现金股利300万元，2008年度B公司实现利润300万元。2009年5月2日，B公司宣告分配现金股利200万元。

要求：做出A公司上述股权投资的会计处理。

【正确答案】 (1)2007年1月1日

借：长期股权投资-B公司　　 500

贷：银行存款　　　　　　　 500

(2)2007年5月2日

借：应收股利 80

贷：长期股权投资-B公司 80

(3)2008年5月2日

借：应收股利 　　　　 240

贷：投资收益　　　　　　160

长期股权投资-B公司　80

(4)2009年5月2日

借：应收股利 160

长期股权投资-B公司　　　80

贷：投资收益　　　　　　240

2. A股份有限公司2007年1月1日以银行存款购入B公司10%的股份，并准备长期持有，实际投资成本为220000元。B公司与2007年5月2日宣告分配2006年度的现金股利200000元。如果B公司2007年1月1日股东权益合计2400000元，其中股本2000000元，未分配利润400000元;2007年实现净利润800000元，2008年5月1日宣告分配现金股利600000元。2008年B公司实现净利润1000000元，2009年4月20日宣告分配现金股利1100000元。

要求：对A公司该项投资进行会计处理。

【正确答案】 (1)购入B公司股票时：

借：长期股权投资-B公司　　220000

贷：银行存款　　　　　　　　220000

(2)2007年5月2日，B公司宣告分配现金股利：

借：应收股利　　　　　　　　20000

贷：长期股权投资-B公司　　　20000

(3)2008年5月1日，B公司宣告分配股利：

借：应收股利　　　　　　　　　60000

长期股权投资-B公司　　　20000

贷：投资收益　　　　　　　　　80000

(4)2009年4月20日，B公司宣告分配现金股利：

借：应收股利　　　　　　　　110000

贷：长期股权投资-B公司　　　　10000

投资收益　　　　　　　　　100000

3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年至2009年投资业务有关的资料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，购入乙股份有限公司(以下简称乙公司)股票，占乙公司有表决权股份的30%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。2007年1月1日，乙公司所有者权益总额为3000万元。

(2)2007年5月2日，乙公司宣告发放2006年度的现金股利200万元，并于2007年5月26日实际发放。

(3)2007年度，乙公司实现净利润1200万元。

(4) 2008年5月2日，乙公司宣告发放2007年度的现金股利300万元，并于2008年5月20日实际发放。

(5)2008年度，乙公司发生净亏损600万元。

(6)2008年12月31日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为900万元。

(7)2009年6月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积200万元。

(8)2009年9月3日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签定协议，将其所持有乙公司的30%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效;②股权转让价款总额为1100万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的80%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的20%。

2009年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的80%。截止2009年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。

(9)2009年度，乙公司实现净利润400万元，其中1月至10月份实现净利润300万元。

假定除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。

要求：

编制甲公司2007年至2009年投资业务相关的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示。)

【正确答案】 (1)借：长期股权投资——乙公司(成本)　　1000

　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1000

(2)借：应收股利　　　　　　　　60(200×30%)

　　　贷：长期股权投资——乙公司(成本)　　　60

借：银行存款　　　　　　　60

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　60

(3)借：长期股权投资——乙公司(损益调整)　360(1200×30%)

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　360

(4)借：应收股利　　　　　　　　　　　90(300×30%)

　　　贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)　　　90

借：银行存款　　　　　　　　　　　90

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　90

(5)借：投资收益　　　　　　　　　　　180(600×30%)

　　贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)　　　180

(6)此时，长期股权投资新的账面价值=(1000-60)+(360-90-180)=1030(万元)，应计提减值准备：1030-900=130(万元)。

借：资产减值损失　　　130

　　贷：长期股权投资减值准备　　　130

(7)借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动)　　　60(200×30%)

　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　60

(8)借：银行存款　　　　　　　　　　　　880(1100×80%)

　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　880

(9)借：长期股权投资——乙公司(损益调整)　120(400×30%)

　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　120

4. 2007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税率为17%(不考虑其他税费)。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，乙企业所有者权益总额为1000万元(假定为公允价值)。乙企业2007年实现净利润600万元。2008年乙企业发生亏损2200万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元。2009年乙企业实现净利润1000万元。

要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。(金额单位为万元)

【正确答案】 (1)甲上市公司对乙企业投资时：

借：长期股权投资-乙公司(成本)　　234

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　　34

借：主营业务成本　　　　　　　　　　180

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　180

(2)2007年乙企业实现净利润600万元：

借：长期股权投资-乙公司(损益调整)　　120(600×20%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　120

(3)2008年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损2200×20%=440(万元)，而此时长期股权投资的账面价值=234+120=354(万元)，另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，所以应做如下分录：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　354

　　贷：长期股权投资-乙公司(损益调整)　　　354

借：投资收益　　　　　　　　　　　　80

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　80

经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元(2200×20%-354-80)，应在账外备查登记。

(4)2009年乙企业实现净利润1000万元，应确认收益1000×20%=200(万元)，先冲减未确认的亏损额6万元，然后回复长期应收款80万元，再确认收益200-6-80=114(万元)：

借：长期应收款　　　　　　　　　　　80

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　80

借：长期股权投资-乙公司(损益调整)114

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　114

5. 甲公司20×1年1月2日以银行存款2700万元对乙公司投资，占乙公司注册资本的20%。乙公司的其他股份分别由A、B、C、D、E企业平均持有。20×1年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为14500万元。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。20×1年乙公司实现净利润800万元，20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元，20×2年乙公司发生净亏损100万元。20×3年1月1日，乙公司的股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者B、C、D、E企业对乙公司的投资股份，同时以1800万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。自此，A 企业持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。20×3年乙公司实现净利润500万元。20×3年3月1日，乙公司宣告分配20×2年度的现金股利450万元。20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度的现金股利200万元。假定不考虑各种税费。

要求：编制甲公司的会计分录(单位为万元)。

【正确答案】 (1)20×1年1月2日投资时

借：长期股权投资—乙公司(成本)　2700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2700

借：长期股权投资—乙公司(成本)200

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　200

(2)20×1年乙公司实现净利润800万元

借：长期股权投资—乙公司(损益调整)　160

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　160 (800×20%)

(3)20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元：

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　60 (300×20%)

　　贷：长期股权投资—乙公司(损益调整)　　60

(4)20×2年乙公司发生净亏损100万元：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　　20 (100×20%)

　　贷：长期股权投资—乙公司(损益调整)　　20

(5)20×3年1月1日出售10%股权：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：长期股权投资—乙公司(成本)　　　　1450 [(2700+200)×50%]

长期股权投资—乙公司(损益调整)　　　40 [(160-60-20)×50%]

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　310

借：长期股权投资—乙公司　　　　　　1490

　　贷：长期股权投资—乙公司(成本)　　　　1450

　　长期股权投资—乙公司(损益调整)　　　 40

(6)20×3年3月1日，乙公司分派20×2年度的现金股利，甲公司可获得现金股利45万元。

借：应收股利　　　　　　　　　　　　　45

　　贷：长期股权投资—乙公司　　　　　　　　　45

(7)20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度现金股利200万。

应冲减投资成本=(450+200-500)×10%-45=-30(万元)

应确认投资收益=200×10%-(-30)=50(万元)

借：应收股利　　　　　　　20(200×10%)

　　长期股权投资-乙公司　　　　　　　　30

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　50

6. A公司2007年1月1日以950万元(含支付的相关费用10万元)购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股份的20%，A公司采用权益法核算该项投资。

2007年12月31日B公司股东权益的公允价值总额为4000万元。

2007年B公司实现净利润600万元，提取盈余公积120万元。

2008年B公司实现净利润800万元，提取盈余公积160万元，宣告发放现金股利100万元，A公司已经收到。

2008年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。

2008年末该项股权投资的可收回金额为1200万元。

2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资，实得价款1300万元。

要求：根据上述资料编制A公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。

【正确答案】 (1)2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资-B公司(成本)　　950

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　950

(2)2007年B公司实现净利润600万元：

A公司应该确认的投资收益=600×20%=120(万元)。

借：长期股权投资-B公司(损益调整)　120

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　120

(3)2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。

(4)2008年B公司实现净利润800万元：

A公司应该确认的投资收益=800×20%=160(万元)。

借：长期股权投资-B公司(损益调整)　　160

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　160

(5)2008年B公司宣告分配现金股利100万元：

借：应收股利　　　　　　　　　20

　　贷：长期股权投资-B公司(损益调整)　　　20

(6)收到现金股利时：

借：银行存款　　　　　　　　　20

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　20

(7)根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×20%=40(万元)

借：长期股权投资――B企业(其他权益变动)　　40

　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　　　　40

(8)2008年末长期股权投资的账面价值=950+120+160-20+40=1250(万元)，高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　50

(9)2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：

借：银行存款　　　　　　　　　　1300

　　长期股权投资减值准备　　　　　50

　　贷：长期股权投资-B公司(成本)　　　　950

-B公司(损益调整)　　260

-B公司(其他权益变动)　40

投资收益　　　　　　　　　　　　　　100

借：资本公积――其他资本公积　　　40

 

第 九 章　资产减值

一、单项选择题

1.资产减值是指资产的( )低于其账面价值的情况。

A.可变现净值 B.可收回金额 C.预计未来现金流量现值 D.公允价值

【正确答案】 B

2.在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是( )，

A.长期股权投资 B.专利技术 C.商誉 D.金融资产

【正确答案】 C

【答案解析】 鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

3.假定某资产因受市场行情等因素的影响，在行情好、一般和差的情况下，预计未来第3年可能实现的现金流量和发生的概率分别是100万元(70%)、85万元(20%)、60万元(10%)，则第3年的预计现金流量是( )万元。

A.100 B.93 C.85 D.70

【正确答案】 B

【答案解析】 第3年的预计现金流量=100×70%+85×20%+60×10%=93(万元)。

4.当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该(　　)。

A.按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回 B.按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备

C.不进行账务处理 D.按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回

【正确答案】 C

【答案解析】 按照新准则的内容，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

5.计提资产减值准备时，借记的科目是( )。

A.营业外支出 B.管理费用 C.投资收益 D.资产减值损失

【正确答案】 D

6.甲公司于20×7年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。20×7年12月31日，该固定资产公允价值为5544万元，20×8年12月31日该固定资产公允价值为5475万元，假设该公司其他固定资产无减值迹象，则20×9年1月1日甲公司固定资产减值准备账面余额为( )万元。

A.0 B.219 C.231 D.156

【正确答案】 C

【答案解析】 20×7年每月应提折旧6000/240=25(万元)，20×7年应提折旧25×9=225(万元)，即该固定资产20×7年末账面净值为6000-225=5775(万元)，高于公允价值5544万元，应提减值准备5775-5544=231(万元);20×8年每月应提折旧5544/(240-9)=24(万元)，20×8年应提折旧24×12=288(万元)，20×8年末该固定资产账面净值为5775-288-231=5256(万元)，低于公允价值5475万元，不需计提减值准备，则20×9年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元。

7.20×5年12月31日甲企业对其拥有的一台机器设备进行减值测试时发现，该资产如果立即出售了，则可以获得920万元的价款，发生的处置费用预计为20万元;如果继续使用，那么在该资产使用寿命终结时的现金流量现值为888万元。该资产目前的账面价值是910万元，甲企业在20×5年12月31日应该计提的固定资产减值准备为( )万元。

A.10　　　B.20　　　　C.12　　　D.2

【正确答案】 A

【答案解析】 可收回金额应取(920-20)和888中的较高者，即900万元，计提的减值准备=910-900=10(万元)。

8.2006年1月1日，宁静公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2006年和2007年末，宁静公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2008年6月30日该无形资产的账面净值为( )万元。

A.666　　　　B.388.5　　　C.350　　　D.405

【正确答案】 D

【答案解析】 该公司每年摊销的无形资产金额是666/6=111(万元)，所以在2006年年底计提的无形资产减值准备是(666-111)-500=55(万元)，2007年应该摊销的无形资产金额是500/5=100(万元)，2007年年底的无形资产可收回金额是420万元，大于此时的账面价值400万元(500-100)，所以不用进行账务处理，即不用转回无形资产减值准备。2008年前6个月应该摊销的无形资产金额是400/4/12×6=50(万元)，所以2008年6月30日该无形资产的账面净值为666-111-100-50=405(万元)。

9.2006年1月1日，宁静公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2006年和2007年末，宁静公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2008年6月30日该无形资产的账面余额为( )万元，该无形资产的账面价值为( )万元。

A.666，405　　B.666，350 C.405，350　　D.405，388.5

【正确答案】 B

【答案解析】 无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值666万元;无形资产的账面价值=无形资产的入账价值-摊销的无形资产-计提的无形资产减值准备=666-111-100-50-55=350(万元)。

10.甲公司拥有B公司30%的股份，以权益法核算，2007年期初该长期股权投资账面余额为100万元，2007年B公司盈利60万元，其他相关资料如下：根据测算，该长期股权投资市场公允价值为120万元，处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为110万元，则2007年末该公司应提减值准备( )万元。

A.0　　　B.2　　　C.8　　　D.18

【正确答案】 C

【答案解析】 根据新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，本题中资产的可收回金额应是(120-20)和110万元中的较高者，即110万元，2007年末长期股权投资的账面价值=100+60×30%=118(万元)，所以应计提减值准备118-110=8(万元)。

11.认定为资产组最关键的因素是( )。

A.该企业的各项资产是否可以独立产生现金流入 B.该资产组是否可以独立产生现金流入和现金流出

C.该资产组的各个组成资产是否都可以独立产生现金流入 D.该资产组能否独立产生现金流入

【正确答案】 D

【答案解析】 资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

二、多项选择题

1.以下资产中属于资产减值准则中所包括的资产的是( )。

A.对联营企业的长期股权投资 B.商誉 C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

D.存货 E.固定资产

【正确答案】 ABE

【答案解析】 资产减值准则中所包括的资产指的是非流动资产，所以没有存货;采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末是根据投资性房地产的公允价值调整其账面价值的，即公允价值和账面价值的差额计入到当期损益，不计提资产减值准备的。

2.下列情况中有可能导致资产发生减值迹象的有( )。

A.资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌

B.如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响

C.如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

D.资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额

E.资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算

【正确答案】 ABCDE

【答案解析】 以上均属于可能导致资产发生减值的迹象。

3.可收回金额是按照下列(　　)两者较高者确定的。

A.长期资产的账面价值减去处置费用后的净额 B.长期资产的公允价值减去处置费用后的净额

C.未来现金流量 D.未来现金流量现值

【正确答案】 BD

【答案解析】 可收回金额是按照长期资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者较高者确定的。

4.以下可以作为资产的公允价值减去处置费用后的净额的是( )。

A.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额

B.资产的市场价格减去处置费用后的金额

C.如果不存在资产销售协议和资产活跃市场的，根据在资产负债表日处置资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额

D.该资产的预计未来现金流量现值减去资产负债表日处置资产的处置费用后的金额

【正确答案】 ABC

【答案解析】 参见教材P165页。

5.企业在确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑的因素包括( )。

A.以资产的当前状况为基础 B.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致 D.内部转移价格

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 参见教材P167页。

6.企业在计算确定资产可收回金额时需要的步骤( )。

A.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额 B.计算确定资产预计未来现金流量的现值

C.计算确定资产预计未来现金流量

D.比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值，取其较高者

E.比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量，取其较高者

【正确答案】 ABD

7.企业在计提了固定资产减值准备后，下列会计处理正确的是( )。

A.固定资产预计使用寿命变更的，应当改变固定资产折旧年限

B.固定资产所含经济利益预期实现方式变更的，应改变固定资产折旧方法

C.固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产的折旧方法

D.以后期间如果该固定资产的减值因素消失，那么可以按照不超过原来计提减值准备的金额予以转回

【正确答案】 AB

【答案解析】 固定资产折旧方法一经确认，不得随意变更，固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产所应计提的折旧额;按照新准则，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

8.下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有( )。

A.对固定资产采用年数总和法计提折旧 B.计提长期股权投资的减值准备

C.融资租入固定资产的会计处理 D.存货期末采用成本与可变现净值孰低计价

【正确答案】 ABD

【答案解析】 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应保持应有的谨慎，不高估资产或收益，也不低估负债或费用。固定资产采用加速折旧法计提折旧和各种资产计提减值准备等遵循谨慎性要求。融资租入固定资产的会计处理体现的是实质重于形式要求。

9.下列各项中，需要对固定资产账面价值进行调整的有( )。

A.对固定资产进行大修理 B.对固定资产进行改扩建 C.对经营租赁租入固定资产进行改良 D.计提固定资产减值准备

【正确答案】 BD

【答案解析】 对固定资产进行大修理，应将其计入当期费用;对固定资产进行改扩建，应调整固定资产的账面价值;对经营租赁租入的固定资产进行改良，应计入“长期待摊费用”科目核算;计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值减少。

10.下列各项中影响无形资产账面价值的有( )。

A.无形资产的入账价值 B.计提的无形资产减值准备 C.出租无形资产的摊销额 D.企业自有无形资产的摊销额

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 无形资产的账面价值=无形资产的入账价值-摊销的无形资产-计提的无形资产减值准备。

11.对某一资产组减值损失的金额需要( )。

A.抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值 B.根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊

C.在企业所有资产中进行分摊

D.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值

【正确答案】 AD

【答案解析】 资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。

12.总部资产的显著特征是( )。

A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入 B.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组 D.资产的账面余额难以完全归属于某一资产组

【正确答案】 BC

【答案解析】 总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

三、判断题

1.资产减值准则中所涉及到的资产是指企业所有的资产。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 资产减值准则中所包括的资产指的是非流动资产，而且由于不同资产的特性不同，其减值也有不同的具体准则规范，比如存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产等。

2.如果用于估计折现率的基础是税后的，不用将其再调整为税前的。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。

3.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。( )

【正确答案】 对

4.固定资产在计提了减值准备后，未来计提固定资产折旧时，仍然按照原来的固定资产原值为基础计提每期的折旧，不用考虑所计提的固定资产减值准备金额。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 固定资产在计提了减值准备后，未来计提固定资产折旧时，应当按照新的固定资产账面价值为基础计提每期的折旧。

5.如果某些机器设备是相互关联、相互依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。( )

【正确答案】 对

6.资产组确定后，在以后的会计期间也可以根据具体情况变更。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

7.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，再按照相关处理方法进行核算。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，再按照相关处理方法进行核算。参见教材P177。

8.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。( )

【正确答案】 对

四、计算题

1. 华夏公司拥有的甲设备原值为3000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，该公司在2006年12月31日对甲设备进行减值测试时发现，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1800万元的销售净价收购;如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用折现率5%。

要求：确定该资产是否发生减值?如果发生减值了，计算其减值准备并做出相关的账务处理。(保留两位小数)

【正确答案】 (1)计算固定资产的账面价值：

该资产的账面价值=原值-累计折旧-计提的减值准备=3000-800-200=2000(万元)

(2)计算资产的可收回金额：

公允价值减去处置费用后的净额为1800万元;

预计未来现金流量现值=600/(1+5%)+550/(1+5%)2+400/(1+5%)3+320/(1+5%)4+180/(1+5%)5=1820.13(万元)

所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。

(3)应该计提的资产减值准备=2000-1820.13=179.87(万元)。

借：资产减值损失　　　179.87

　　贷：固定资产减值准备　　　179.87

2. 2008年12月31日，长城公司发现某生产线可能发生减值，(1)如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以1900万元的销售净价(即公允价值减去处置费用后的净额)收购;(2)如果继续使用，该生产线在未来4年的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2013年使用寿命结束时预计处置形成的现金流量净额合计为800万元。(3)采用折现率5%，假设2008年末该生产线的账面原价为3000万元，已经计提折旧1000万元，利率为5%、期数1～5期的复利现值系数分别为：0.9524、0.9070、0.8638、0.8227、0.7835。

要求：

(1)计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入下表：

预计未来现金流量现值计算表

年份 预计未来现金流量 折现率 折现系数 现值

2009年

2010年

2011年

2012年

2013年

合计

(2)计算该资产的可收回金额;

(3)计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。(答案金额用万元表示)

【正确答案】

(1)　　　　　　　　　　　　　　　　预计未来现金流量现值计算表

年份 预计未来现金流量 折现率 折现系数 现值

2009年 200 5% 0.9524 190.48

2010年 300 5% 0.9070 272.1

2011年 400 5% 0.8638 345.52

2012年 600 5% 0.8227 493.62

2013年 800 5% 0.7835 626.8

合计 　 　 　 1928.52

(2)资产预计未来现金流量现值为1928.52万元，公允价值减去处置费用后的净额为1900万元，所以该资产的可收回金额为1928.52万元。

(3)账面价值=原价-折旧-已计提资产减值=3000-1000=2000(万元)

比较账面价值和可收回金额，该资产应该计提的减值准备=2000-1928.52=71.48(万元)。

会计分录：

借：资产减值损失　　71.48

　　贷：固定资产减值准备　　71.48

3. 甲公司某一生产线由A、B、C三台机器构成，这三台机器均无法产生独立的现金流，但组成生产线后可以产生现金流，即A、B、C构成资产组。A、B、C三台机器的成本分别为40万元、60万元和100万元，预计使用年限均为10年，预计残值为0，采用直线法计提折旧。2006年由于其所生产产品在市场上出现了替代产品上市，影响了企业的竞争力，导致企业销售锐减40%，因此，对该生产线于年末进行减值测试。2006年年末确定的A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额无法合理估计，2006年年底整条生产线预计尚可使用年限为5年，假定估计该资产组未来5年预计现金流量现值之和为60万元。

要求：确定该资产组的减值损失并将资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理。

【正确答案】 (1)确定2006年12月31日该资产组的账面价值=(40-40/10×5)+(60-60×60/10×5)+(100-100/10×5)=100(万元)

(2)估计资产组的可收回金额

由于公司无法估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额，而可以知道资产组未来5年预计未来现金流量现值之和为60万元，则可以确定该资产组的可收回金额为60万元。

(3)确定资产组的减值损失

该资产组的减值损失=100-60=40(万元)。

(4)将资产组的资产减值损失40万元分摊至A、B、C资产。

由于这里不涉及到商誉，所以直接按照资产的账面价值比重来分摊总的资产减值损失即可。

A资产应分摊的资产减值损失=40×20/100×100%=8(万元)，但需要注意的是A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，计提了减值准备后A机器的账面价值不应低于15万元，所以这里虽然计算出来应分摊的减值准备是8万元，但只能确认资产减值损失5万元，因为20-8=12万元<15万元。

这样按照账面价值比重计算的A应分摊的额8万元减值损失中还剩余3万元没有确认，这3万元应根据该资产组内其他固定资产B、C在初次分摊减值损失后确定的账面价值再按照账面价值的比重分摊。

B资产应分摊的资产减值损失=40×30/100×100%=12(万元)，此时B的账面价值=30-12=18(万元);

C资产应分摊的资产减值损失=40×50/100×100%=20(万元)，此时C的账面价值=50-20=30(万元);

(5)将剩余的3万元减值继续分摊至B、C资产中

B资产应分摊的资产减值损失=3×18/(18+30)×100%=1.125(万元);

C资产应分摊的资产减值损失=3×30/(18+30)×100%=1.875(万元)。

(6)A、B、C三项资产分别应确认的资产减值损失为5万元、13.125万元(12+1.125)和21.875万元(20+1.875)。相关的账务处理为：

借：资产减值损失――A　5

――B　13.125

――C　21.875

　　贷：固定资产减值准备――A　　　　5

――B　　　　13.125

――C　　　　21.875

4. 顺利公司在甲乙丙三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于甲乙丙三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲乙丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲乙丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。顺利公司计算得出甲乙丙三家分公司资产的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。

要求：计算甲乙丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。

【正确答案】 (1)将总部资产分配至各资产组

总部资产应分配给甲资产组的数额=200×320/800=80(万元)

总部资产应分配给乙资产组的数额=200×160/800=40(万元)

总部资产应分配给丙资产组的数额=200×320/800=80(万元)

分配后各资产组的账面价值为

甲资产组的账面价值=320+80=400(万元)

乙资产组的账面价值=160+40=200(万元)

丙资产组的账面价值=320+80=400(万元)

(2)进行减值测试

甲资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值;

乙资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元;

丙资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。

将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：

乙资产组减值额分配给总部资产的数额=40×40/200=8(万元)，分配给乙资产组本身的数额为40×160/200=32(万元)。

丙资产组减值额分配给总部资产的数额=20×80/400=4(万元)，分配给乙资产组本身的数额为20×320/400=16(万元)。

甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值=8+4=12(万元)。

5. 甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现了减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元(含合并商誉为20万元)。该公司计算C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。

要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。

【正确答案】 C资产组的账面价值是520万元，可收回金额是400万元，发生减值120万元。C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。

甲设备应承担的减值损失=100/(250+150+100)×250=50(万元)。

乙设备应承担的减值损失=100/(250+150+100)×150=30(万元)

无形资产应承担的减值损失=100/(250+150+100)×100=20(万元)

分录：

借：资产减值损失　　　　120

　　贷：商誉减值准备　　　　　　　20

固定资产减值准备　　　　　80

无形资产减值准备　　　　　20

6. 甲公司于2007年1月1日以1600万元的价格购入乙公司80%的股权，购买日时B公司可辨认净资产公允价值为1500万元，不考虑负债、或有负债等。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包含商誉，需要至少每年年末进行减值测试。乙公司2007年年末可辨认净资产账面价值为1350万元。假定乙公司资产组的可收回金额为1000万元。

要求：确定乙公司资产组2007年年末的减值损失，并将减值损失分摊至商誉以及相关的资产中。

【正确答案】 (1)确定资产组的减值损失总额：

甲公司以1600万元购入80%的股权，产生的商誉=1600-1500×80%=400(万元)，计算归属于少数股东权益的商誉价值=(1600/80%-1500)×20%=100(万元)。

所以，乙公司资产组在2007年年末账面价值(含完全商誉)=1350+400+100=1850(万元)，与资产组可收回金额1000万元相比较，应确认资产减值损失1850-1000=850(万元)

(2)将资产减值损失850万元分摊至商誉、乙公司资产组所包含的资产中

因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以资产减值损失850万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉100万元，剩余的750万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。

因为750万元大于商誉400万元，所以应全额冲减商誉400万元：

借：资产减值损失　　400

　　贷：商誉减值准备　　　400

然后剩余的350万元再在资产组的资产中分摊，假定乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，固定资产账面价值为1000万元，无形资产账面价值为350万元，则：

固定资产应分摊的减值损失=350×(1000/1350)=259(万元)

无形资产应分摊的减值损失=350×(350/1350)=91(万元)

假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。

借：资产减值损失――计提的固定资产减值准备　　259

――计提的无形资产减值准备　　　91

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　259

无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　91

第 九 章　资产减值

一、单项选择题

1.资产减值是指资产的( )低于其账面价值的情况。

A.可变现净值 B.可收回金额 C.预计未来现金流量现值 D.公允价值

【正确答案】 B

2.在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是( )，

A.长期股权投资 B.专利技术 C.商誉 D.金融资产

【正确答案】 C

【答案解析】 鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

3.假定某资产因受市场行情等因素的影响，在行情好、一般和差的情况下，预计未来第3年可能实现的现金流量和发生的概率分别是100万元(70%)、85万元(20%)、60万元(10%)，则第3年的预计现金流量是( )万元。

A.100 B.93 C.85 D.70

【正确答案】 B

【答案解析】 第3年的预计现金流量=100×70%+85×20%+60×10%=93(万元)。

4.当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该(　　)。

A.按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回 B.按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备

C.不进行账务处理 D.按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回

【正确答案】 C

【答案解析】 按照新准则的内容，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

5.计提资产减值准备时，借记的科目是( )。

A.营业外支出 B.管理费用 C.投资收益 D.资产减值损失

【正确答案】 D

6.甲公司于20×7年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。20×7年12月31日，该固定资产公允价值为5544万元，20×8年12月31日该固定资产公允价值为5475万元，假设该公司其他固定资产无减值迹象，则20×9年1月1日甲公司固定资产减值准备账面余额为( )万元。

A.0 B.219 C.231 D.156

【正确答案】 C

【答案解析】 20×7年每月应提折旧6000/240=25(万元)，20×7年应提折旧25×9=225(万元)，即该固定资产20×7年末账面净值为6000-225=5775(万元)，高于公允价值5544万元，应提减值准备5775-5544=231(万元);20×8年每月应提折旧5544/(240-9)=24(万元)，20×8年应提折旧24×12=288(万元)，20×8年末该固定资产账面净值为5775-288-231=5256(万元)，低于公允价值5475万元，不需计提减值准备，则20×9年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元。

7.20×5年12月31日甲企业对其拥有的一台机器设备进行减值测试时发现，该资产如果立即出售了，则可以获得920万元的价款，发生的处置费用预计为20万元;如果继续使用，那么在该资产使用寿命终结时的现金流量现值为888万元。该资产目前的账面价值是910万元，甲企业在20×5年12月31日应该计提的固定资产减值准备为( )万元。

A.10　　　B.20　　　　C.12　　　D.2

【正确答案】 A

【答案解析】 可收回金额应取(920-20)和888中的较高者，即900万元，计提的减值准备=910-900=10(万元)。

8.2006年1月1日，宁静公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2006年和2007年末，宁静公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2008年6月30日该无形资产的账面净值为( )万元。

A.666　　　　B.388.5　　　C.350　　　D.405

【正确答案】 D

【答案解析】 该公司每年摊销的无形资产金额是666/6=111(万元)，所以在2006年年底计提的无形资产减值准备是(666-111)-500=55(万元)，2007年应该摊销的无形资产金额是500/5=100(万元)，2007年年底的无形资产可收回金额是420万元，大于此时的账面价值400万元(500-100)，所以不用进行账务处理，即不用转回无形资产减值准备。2008年前6个月应该摊销的无形资产金额是400/4/12×6=50(万元)，所以2008年6月30日该无形资产的账面净值为666-111-100-50=405(万元)。

9.2006年1月1日，宁静公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2006年和2007年末，宁静公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2008年6月30日该无形资产的账面余额为( )万元，该无形资产的账面价值为( )万元。

A.666，405　　B.666，350 C.405，350　　D.405，388.5

【正确答案】 B

【答案解析】 无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值666万元;无形资产的账面价值=无形资产的入账价值-摊销的无形资产-计提的无形资产减值准备=666-111-100-50-55=350(万元)。

10.甲公司拥有B公司30%的股份，以权益法核算，2007年期初该长期股权投资账面余额为100万元，2007年B公司盈利60万元，其他相关资料如下：根据测算，该长期股权投资市场公允价值为120万元，处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为110万元，则2007年末该公司应提减值准备( )万元。

A.0　　　B.2　　　C.8　　　D.18

【正确答案】 C

【答案解析】 根据新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，本题中资产的可收回金额应是(120-20)和110万元中的较高者，即110万元，2007年末长期股权投资的账面价值=100+60×30%=118(万元)，所以应计提减值准备118-110=8(万元)。

11.认定为资产组最关键的因素是( )。

A.该企业的各项资产是否可以独立产生现金流入 B.该资产组是否可以独立产生现金流入和现金流出

C.该资产组的各个组成资产是否都可以独立产生现金流入 D.该资产组能否独立产生现金流入

【正确答案】 D

【答案解析】 资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

二、多项选择题

1.以下资产中属于资产减值准则中所包括的资产的是( )。

A.对联营企业的长期股权投资 B.商誉 C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

D.存货 E.固定资产

【正确答案】 ABE

【答案解析】 资产减值准则中所包括的资产指的是非流动资产，所以没有存货;采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末是根据投资性房地产的公允价值调整其账面价值的，即公允价值和账面价值的差额计入到当期损益，不计提资产减值准备的。

2.下列情况中有可能导致资产发生减值迹象的有( )。

A.资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌

B.如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响

C.如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

D.资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额

E.资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算

【正确答案】 ABCDE

【答案解析】 以上均属于可能导致资产发生减值的迹象。

3.可收回金额是按照下列(　　)两者较高者确定的。

A.长期资产的账面价值减去处置费用后的净额 B.长期资产的公允价值减去处置费用后的净额

C.未来现金流量 D.未来现金流量现值

【正确答案】 BD

【答案解析】 可收回金额是按照长期资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者较高者确定的。

4.以下可以作为资产的公允价值减去处置费用后的净额的是( )。

A.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额

B.资产的市场价格减去处置费用后的金额

C.如果不存在资产销售协议和资产活跃市场的，根据在资产负债表日处置资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额

D.该资产的预计未来现金流量现值减去资产负债表日处置资产的处置费用后的金额

【正确答案】 ABC

【答案解析】 参见教材P165页。

5.企业在确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑的因素包括( )。

A.以资产的当前状况为基础 B.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致 D.内部转移价格

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 参见教材P167页。

6.企业在计算确定资产可收回金额时需要的步骤( )。

A.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额 B.计算确定资产预计未来现金流量的现值

C.计算确定资产预计未来现金流量

D.比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值，取其较高者

E.比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量，取其较高者

【正确答案】 ABD

7.企业在计提了固定资产减值准备后，下列会计处理正确的是( )。

A.固定资产预计使用寿命变更的，应当改变固定资产折旧年限

B.固定资产所含经济利益预期实现方式变更的，应改变固定资产折旧方法

C.固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产的折旧方法

D.以后期间如果该固定资产的减值因素消失，那么可以按照不超过原来计提减值准备的金额予以转回

【正确答案】 AB

【答案解析】 固定资产折旧方法一经确认，不得随意变更，固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产所应计提的折旧额;按照新准则，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

8.下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有( )。

A.对固定资产采用年数总和法计提折旧 B.计提长期股权投资的减值准备

C.融资租入固定资产的会计处理 D.存货期末采用成本与可变现净值孰低计价

【正确答案】 ABD

【答案解析】 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应保持应有的谨慎，不高估资产或收益，也不低估负债或费用。固定资产采用加速折旧法计提折旧和各种资产计提减值准备等遵循谨慎性要求。融资租入固定资产的会计处理体现的是实质重于形式要求。

9.下列各项中，需要对固定资产账面价值进行调整的有( )。

A.对固定资产进行大修理 B.对固定资产进行改扩建 C.对经营租赁租入固定资产进行改良 D.计提固定资产减值准备

【正确答案】 BD

【答案解析】 对固定资产进行大修理，应将其计入当期费用;对固定资产进行改扩建，应调整固定资产的账面价值;对经营租赁租入的固定资产进行改良，应计入“长期待摊费用”科目核算;计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值减少。

10.下列各项中影响无形资产账面价值的有( )。

A.无形资产的入账价值 B.计提的无形资产减值准备 C.出租无形资产的摊销额 D.企业自有无形资产的摊销额

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 无形资产的账面价值=无形资产的入账价值-摊销的无形资产-计提的无形资产减值准备。

11.对某一资产组减值损失的金额需要( )。

A.抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值 B.根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊

C.在企业所有资产中进行分摊

D.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值

【正确答案】 AD

【答案解析】 资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。

12.总部资产的显著特征是( )。

A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入 B.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组 D.资产的账面余额难以完全归属于某一资产组

【正确答案】 BC

【答案解析】 总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

三、判断题

1.资产减值准则中所涉及到的资产是指企业所有的资产。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 资产减值准则中所包括的资产指的是非流动资产，而且由于不同资产的特性不同，其减值也有不同的具体准则规范，比如存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产等。

2.如果用于估计折现率的基础是税后的，不用将其再调整为税前的。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。

3.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。( )

【正确答案】 对

4.固定资产在计提了减值准备后，未来计提固定资产折旧时，仍然按照原来的固定资产原值为基础计提每期的折旧，不用考虑所计提的固定资产减值准备金额。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 固定资产在计提了减值准备后，未来计提固定资产折旧时，应当按照新的固定资产账面价值为基础计提每期的折旧。

5.如果某些机器设备是相互关联、相互依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。( )

【正确答案】 对

6.资产组确定后，在以后的会计期间也可以根据具体情况变更。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

7.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，再按照相关处理方法进行核算。( )

【正确答案】 错

【答案解析】 对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，再按照相关处理方法进行核算。参见教材P177。

8.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。( )

【正确答案】 对

四、计算题

1. 华夏公司拥有的甲设备原值为3000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，该公司在2006年12月31日对甲设备进行减值测试时发现，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1800万元的销售净价收购;如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用折现率5%。

要求：确定该资产是否发生减值?如果发生减值了，计算其减值准备并做出相关的账务处理。(保留两位小数)

【正确答案】 (1)计算固定资产的账面价值：

该资产的账面价值=原值-累计折旧-计提的减值准备=3000-800-200=2000(万元)

(2)计算资产的可收回金额：

公允价值减去处置费用后的净额为1800万元;

预计未来现金流量现值=600/(1+5%)+550/(1+5%)2+400/(1+5%)3+320/(1+5%)4+180/(1+5%)5=1820.13(万元)

所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。

(3)应该计提的资产减值准备=2000-1820.13=179.87(万元)。

借：资产减值损失　　　179.87

　　贷：固定资产减值准备　　　179.87

2. 2008年12月31日，长城公司发现某生产线可能发生减值，(1)如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以1900万元的销售净价(即公允价值减去处置费用后的净额)收购;(2)如果继续使用，该生产线在未来4年的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2013年使用寿命结束时预计处置形成的现金流量净额合计为800万元。(3)采用折现率5%，假设2008年末该生产线的账面原价为3000万元，已经计提折旧1000万元，利率为5%、期数1～5期的复利现值系数分别为：0.9524、0.9070、0.8638、0.8227、0.7835。

要求：

(1)计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入下表：

预计未来现金流量现值计算表

年份 预计未来现金流量 折现率 折现系数 现值

2009年

2010年

2011年

2012年

2013年

合计

(2)计算该资产的可收回金额;

(3)计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。(答案金额用万元表示)

【正确答案】

(1)　　　　　　　　　　　　　　　　预计未来现金流量现值计算表

年份 预计未来现金流量 折现率 折现系数 现值

2009年 200 5% 0.9524 190.48

2010年 300 5% 0.9070 272.1

2011年 400 5% 0.8638 345.52

2012年 600 5% 0.8227 493.62

2013年 800 5% 0.7835 626.8

合计 　 　 　 1928.52

(2)资产预计未来现金流量现值为1928.52万元，公允价值减去处置费用后的净额为1900万元，所以该资产的可收回金额为1928.52万元。

(3)账面价值=原价-折旧-已计提资产减值=3000-1000=2000(万元)

比较账面价值和可收回金额，该资产应该计提的减值准备=2000-1928.52=71.48(万元)。

会计分录：

借：资产减值损失　　71.48

　　贷：固定资产减值准备　　71.48

3. 甲公司某一生产线由A、B、C三台机器构成，这三台机器均无法产生独立的现金流，但组成生产线后可以产生现金流，即A、B、C构成资产组。A、B、C三台机器的成本分别为40万元、60万元和100万元，预计使用年限均为10年，预计残值为0，采用直线法计提折旧。2006年由于其所生产产品在市场上出现了替代产品上市，影响了企业的竞争力，导致企业销售锐减40%，因此，对该生产线于年末进行减值测试。2006年年末确定的A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额无法合理估计，2006年年底整条生产线预计尚可使用年限为5年，假定估计该资产组未来5年预计现金流量现值之和为60万元。

要求：确定该资产组的减值损失并将资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理。

【正确答案】 (1)确定2006年12月31日该资产组的账面价值=(40-40/10×5)+(60-60×60/10×5)+(100-100/10×5)=100(万元)

(2)估计资产组的可收回金额

由于公司无法估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额，而可以知道资产组未来5年预计未来现金流量现值之和为60万元，则可以确定该资产组的可收回金额为60万元。

(3)确定资产组的减值损失

该资产组的减值损失=100-60=40(万元)。

(4)将资产组的资产减值损失40万元分摊至A、B、C资产。

由于这里不涉及到商誉，所以直接按照资产的账面价值比重来分摊总的资产减值损失即可。

A资产应分摊的资产减值损失=40×20/100×100%=8(万元)，但需要注意的是A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，计提了减值准备后A机器的账面价值不应低于15万元，所以这里虽然计算出来应分摊的减值准备是8万元，但只能确认资产减值损失5万元，因为20-8=12万元<15万元。

这样按照账面价值比重计算的A应分摊的额8万元减值损失中还剩余3万元没有确认，这3万元应根据该资产组内其他固定资产B、C在初次分摊减值损失后确定的账面价值再按照账面价值的比重分摊。

B资产应分摊的资产减值损失=40×30/100×100%=12(万元)，此时B的账面价值=30-12=18(万元);

C资产应分摊的资产减值损失=40×50/100×100%=20(万元)，此时C的账面价值=50-20=30(万元);

(5)将剩余的3万元减值继续分摊至B、C资产中

B资产应分摊的资产减值损失=3×18/(18+30)×100%=1.125(万元);

C资产应分摊的资产减值损失=3×30/(18+30)×100%=1.875(万元)。

(6)A、B、C三项资产分别应确认的资产减值损失为5万元、13.125万元(12+1.125)和21.875万元(20+1.875)。相关的账务处理为：

借：资产减值损失――A　5

――B　13.125

――C　21.875

　　贷：固定资产减值准备――A　　　　5

――B　　　　13.125

――C　　　　21.875

4. 顺利公司在甲乙丙三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于甲乙丙三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲乙丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲乙丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。顺利公司计算得出甲乙丙三家分公司资产的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。

要求：计算甲乙丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。

【正确答案】 (1)将总部资产分配至各资产组

总部资产应分配给甲资产组的数额=200×320/800=80(万元)

总部资产应分配给乙资产组的数额=200×160/800=40(万元)

总部资产应分配给丙资产组的数额=200×320/800=80(万元)

分配后各资产组的账面价值为

甲资产组的账面价值=320+80=400(万元)

乙资产组的账面价值=160+40=200(万元)

丙资产组的账面价值=320+80=400(万元)

(2)进行减值测试

甲资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值;

乙资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元;

丙资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。

将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：

乙资产组减值额分配给总部资产的数额=40×40/200=8(万元)，分配给乙资产组本身的数额为40×160/200=32(万元)。

丙资产组减值额分配给总部资产的数额=20×80/400=4(万元)，分配给乙资产组本身的数额为20×320/400=16(万元)。

甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值=8+4=12(万元)。

5. 甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现了减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元(含合并商誉为20万元)。该公司计算C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。

要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。

【正确答案】 C资产组的账面价值是520万元，可收回金额是400万元，发生减值120万元。C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。

甲设备应承担的减值损失=100/(250+150+100)×250=50(万元)。

乙设备应承担的减值损失=100/(250+150+100)×150=30(万元)

无形资产应承担的减值损失=100/(250+150+100)×100=20(万元)

分录：

借：资产减值损失　　　　120

　　贷：商誉减值准备　　　　　　　20

固定资产减值准备　　　　　80

无形资产减值准备　　　　　20

6. 甲公司于2007年1月1日以1600万元的价格购入乙公司80%的股权，购买日时B公司可辨认净资产公允价值为1500万元，不考虑负债、或有负债等。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包含商誉，需要至少每年年末进行减值测试。乙公司2007年年末可辨认净资产账面价值为1350万元。假定乙公司资产组的可收回金额为1000万元。

要求：确定乙公司资产组2007年年末的减值损失，并将减值损失分摊至商誉以及相关的资产中。

【正确答案】 (1)确定资产组的减值损失总额：

甲公司以1600万元购入80%的股权，产生的商誉=1600-1500×80%=400(万元)，计算归属于少数股东权益的商誉价值=(1600/80%-1500)×20%=100(万元)。

所以，乙公司资产组在2007年年末账面价值(含完全商誉)=1350+400+100=1850(万元)，与资产组可收回金额1000万元相比较，应确认资产减值损失1850-1000=850(万元)

(2)将资产减值损失850万元分摊至商誉、乙公司资产组所包含的资产中

因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以资产减值损失850万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉100万元，剩余的750万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。

因为750万元大于商誉400万元，所以应全额冲减商誉400万元：

借：资产减值损失　　400

　　贷：商誉减值准备　　　400

然后剩余的350万元再在资产组的资产中分摊，假定乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，固定资产账面价值为1000万元，无形资产账面价值为350万元，则：

固定资产应分摊的减值损失=350×(1000/1350)=259(万元)

无形资产应分摊的减值损失=350×(350/1350)=91(万元)

假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。

借：资产减值损失――计提的固定资产减值准备　　259

――计提的无形资产减值准备　　　91

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　259

无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　91

 

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　40

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